Pri tvorbe a účtovaní rezerv (upravené v § 19 Opatrenia Ministerstva financií SR č. 23 054/2002 -- 92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva) došlo k významným zmenám. Rezervy sú v § 28 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve definované ako záväzky (záväzok ako povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí, ktorej splnenie bude mať za následok zníženie ekonomických úžitkov účtovnej jednotky) s neurčitým časovým vymedzením alebo výškou. Toto kritérium nespĺňajú doteraz tvorené rezervy na opravu hmotného majetku.

Rezervy by sa mali tvoriť na základe zásady opatrnosti na riziká a straty. V nadväznosti na postup účtovania položiek časového rozlíšenia, podľa ktorého sa už neúčtujú dohadné položky časového rozlíšenia, sa na povinnosti účtovnej jednotky z minulých udalostí, pri ktorých účtovná jednotka nevie presnú sumu, budú tvoriť tzv. účtovné rezervy. Zákonné rezervy sa budú tvoriť vtedy, ak ich tvorbu bude upravovať osobitný zákon s výnimkou zákonnej rezervy na opravu hmotného majetku. Tvorba rezervy sa účtuje na ťarchu nákladov a ich použitie v prospech výnosov. Účtuje sa podľa povahy do nákladov na hospodársku činnosť, finančnú činnosť alebo mimoriadnu činnosť. Tvorba rezerv súvisiaca s obstaraním majetku, napríklad nevyfakturovaná dodávka materiálu alebo nevyfakturovaná dodávka dlhodobého majetku, sa účtuje so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu majetku a jej použitie so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu záväzkov, napríklad po získaní faktúry od dodávateľa.

Rezervy sa vytvárajú na:
a) náklady súvisiace s odstránením znečistenia životného prostredia,
b) reklamácie a záručné opravy,
c) odstránenie odpadov a obalov,
d) rekultiváciu pozemkov,
e) demoláciu budov,
f) odstupné,
g) nevyčerpané dovolenky vrátane sociálneho zabezpečenia,
h) odmeny členom dozornej rady a iných orgánov spoločnosti,
i) nevyfakturované dodávky a služby,
j) členské príspevky do zväzov, spolkov, komôr a podobne, ktoré sa týkajú vykazovaného účtovného obdobia,
k) bonusy, skontá, rabaty a podobne, ktoré sa týkajú výrobkov, tovaru a služieb predaných pred ukončením vykazovaného účtovného obdobia,
l) náklady na zostavenie, overenie, zverejnenie účtovnej závierky a výročnej správy týkajúcej sa vykazovaného účtovného obdobia,
m) náklady na zostavenie daňového priznania za vykazované účtovné obdobie,
n) pokuty a penále,
o) finančné povinnosti vyplývajúce z ručenia a záruk,
p) povinnosť spätného odkúpenia obalov,
q) prebiehajúce a hroziace súdne spory,
r) vyplácanie prémií a odmien,
s) provízie obchodným zástupcom,
t) stratové zmluvy a nevýhodné zmluvy,
u) náklady na uvedenie prenajatého majetku do predchádzajúceho stavu podľa § 41 Postupov účtovania,
v) a iné riziká a straty súvisiace s činnosťou účtovnej jednotky.

Rezervy sa členia podľa predpokladanej doby vyrovnania pri vzniku na krátkodobé a dlhodobé. Účtujú sa:
1. krátkodobé rezervy: na účte 323 -- Krátkodobé rezervy, napríklad nevyčerpané dovolenky vrátane sociálneho zabezpečenia, nevyfakturované dodávky, reklamácie a pod. ak je neurčité časové vymedzenie alebo výška záväzku,
2. dlhodobé rezervy: v účtovej skupine 45 -- Rezervy na účte:
451 -- Rezervy zákonné,
459 -- Ostatné rezervy.
Spôsob tvorby a použitia rezerv by mal byť uvedený vo vnútropodnikovom predpise účtovnej jednotky.

Príklady účtovania:

Účtovný prípad MD D
1. Zúčtovanie rezerv na nevyfakturované dodávky pri uzatváraní účtovných kníh, ak účtovná jednotka nevie presnú sumu alebo výšku záväzku:
a) pri dodávke obstarávaného dlhodobého majetku
041, 042
323, 459
b) obstaranie materiálu a tovaru
112, 132
323
c) dodávky energie
554
323
d) ostatné neskladovateľné dodávky (vodné, stočné)
554
323
e) nevyfakturované opravy
554
323
f) nevyfakturované ostatné služby
554
323
2. Náklady na uznanú reklamáciu, ak účtovná jednotka nevie presnú sumu
554
323
3. Nevyčerpané dovolenky pri uzatváraní účtovných kníh:

a) mzdový náklad
554
323
b) podiel sociálneho a nemocenského poistenia
554
323
4. Náklady na nevyplatené odmeny a prémie:

a) predpokladaná suma odmien a prémií
554
323
b) podiel sociálneho a nemocenského poistenia
554
323
5. Odmeny členov dozorných rád a iných orgánov spoločností
554
323
6. Bonusy, skontá, rabaty, ktoré sa týkajú predaných výrobkov, tovarov a služieb pred ukončením účtovného obdobia
554
323
7. Predpokladané pokuty a penále
554
323
8. Predpokladané provízie obchodným partnerom (ak nie sú súčasťou obstarávacej ceny dodávky)
554
323
9. Použitie rezervy:

a) pri dodávke obstarávaného dlhodobého majetku
323, 459
321
b) obstaranie materiálu a tovaru
323
321
c) dodávky energie
323
654
d) ostatné neskladovateľné dodávky (vodné, stočné)
323
654
e) nevyfakturované opravy
323
654
f) nevyfakturované ostatné služby
323
654
10. Použitie rezervy na uznanú reklamáciu
323
654
11. Použitie rezervy na nevyčerpané dovolenky:

a) mzdový náklad
323
654
b) podiel sociálneho a zdravotného poistenia
323
654
12. Použitie rezervy na nevyplatené odmeny a prémie:
a) suma odmien a prémií
323
654
b) podiel sociálneho a zdravotného poistenia
323
654
13. Použitie rezervy na odmeny členov dozorných rád a iných orgánov spoločností
323
654
14. Použitie rezervy na bonusy, skontá, rabaty
323
654
15. Použitie rezervy na pokuty a penále
323
654
16. Použitie rezervy na provízie obchodným partnerom (ak nie sú súčasťou obstarávacej ceny dodávky)
323
654
17. Tvorba krátkodobej rezervy na náklady finančného charakteru (napr. úroky z omeškania)
574
323
18. Použitie krátkodobej rezervy na náklady finančného charakteru
323
674

Viac o zmenách, ktoré priniesli nové Postupy účtovania pre podnikateľov, sa môžete dočítať v časopise Účtovný tip a v jeho prílohe Špeciál č. II/2003.